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貧困縣全部脫貧摘帽后“不摘政策”

扶貧捐贈稅收優惠仍然有效

作者:馬澤方

12月2日,國務院扶貧辦副主任歐青平在國新辦舉行的新聞發布會上表示,脫貧攻堅期后要設立過渡期,實行摘帽不摘責任、摘帽不摘政策、摘帽不摘幫扶、摘帽不摘監管。國家稅務總局總經濟師王道樹表示,下一步,稅務部門將對已脫貧摘帽的貧困縣、貧困村和貧困人口,繼續做好政策宣傳輔導,確保“摘帽不摘政策”,稅收優惠應享盡享。

根據現行政策規定,2019年1月1日~2022年12月31日,企業用于目標脫貧地區的扶貧捐贈,可以享受相關企業所得稅和增值稅優惠。

截至今年11月23日,我國22個省(區、市)的832個貧困縣全部實現脫貧摘帽。根據國務院扶貧辦副主任歐青平、國家稅務總局總經濟師王道樹12月2日在國新辦新聞發布會上的表態,脫貧攻堅期后要設立過渡期,實行“摘帽不摘政策”。這意味著,現行有效的相關稅收政策,將繼續得到執行。

2019年4月,財政部、稅務總局、國務院扶貧辦聯合發布《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號,以下簡稱“49號公告”)和《關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號,以下簡稱“55號公告”),明確2019年1月1日~2022年12月31日,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈,可以享受企業所得稅和增值稅方面優惠。上述兩個公告同時規定,“在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策”。

符合條件的捐贈支出可據實扣除

捐贈支出的限額問題,一直是捐贈企業的所得稅管理要點。49號公告明確,企業可享受捐贈支出據實扣除的優惠。

49號公告第一條規定,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。也就是說,企業向目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,不受利潤總額12%限制,也不受盈虧限制,即使企業虧損,扶貧捐贈支出也可以全額稅前扣除。實務中,企業如果既有扶貧捐贈支出,又有其他公益性捐贈支出,在計算公益性捐贈支出稅前扣除限額時,只需要計算其他公益性捐贈支出的限額,扶貧捐贈支出不需要計算在內。

需要注意的是,49號公告雖然打破了捐贈額度的限制,但是企業仍然需要滿足捐贈渠道的要求——需要通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構進行捐贈,否則不能稅前扣除。此外,企業向目標脫貧地區的扶貧捐贈可享受據實扣除,但是向非目標脫貧地區的扶貧捐贈,只能按照一般公益性捐贈支出政策在限額內扣除。基于此,企業在發生捐贈支出時,應及時要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱,并妥善保管該票據以備檢查。

符合規定的實物捐贈免繳增值稅

55號公告第一條明確,單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構,或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人,免繳增值稅。

企業雖然在增值稅和所得稅方面,都可以享受優惠,但需要關注到在捐贈渠道規定上的差異:企業直接捐贈或間接捐贈,均可以享受免繳增值稅優惠,然而若想享受企業所得稅優惠,必須通過間接捐贈。同時,企業向目標脫貧地區的實物捐贈,可以享受免繳增值稅優惠,但是在企業所得稅上仍需要按照“視同銷售”處理。此外,需要注意的是,企業免繳增值稅的捐贈貨物對應的進項稅額不能抵扣。

舉例來說,甲公司2020年度向目標脫貧地區捐贈一批自產貨物,成本8萬元(已考慮進項稅額轉出),公允價值10萬元,另向目標脫貧地區捐贈現金12萬元,本年發生其他公益性捐贈5萬元。假設甲公司2020年度利潤總額為40萬元。那么,甲公司在匯算清繳時,應調增視同銷售收入10萬元,調增視同銷售成本8萬元,即調增視同銷售所得2萬元;視同銷售后,甲公司捐贈支出的賬面價值為8萬元,計稅基礎為10萬元,應調減2萬元;合計納稅調整為0元。考慮到一般公益性捐贈需滿足利潤總額12%的限制,甲公司應調增應納稅所得額=5-40×12%=0.2(萬元)。需要注意的是,企業如果外購貨物用于公益性扶貧捐贈,其視同銷售的價格與采購價格基本一致,雖然申報時有“視同銷售”的處理,但實質上并未調增利潤。也就是說,未對該部分視同銷售征稅。

(作者單位:國家稅務總局北京市稅務局)


編輯:解曉冬

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