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取得已享受減免稅優惠的分包發票,如何抵扣申報?

作者:李杉 朱鸝

新疆A建筑公司在烏魯木齊市承攬了某單位工程,工程總價1000萬元,增值稅選擇簡易計稅方法,A公司將其中300萬元工程分包給一家來自河北省的小規模納稅人B建筑分包公司(以下簡稱“B公司”),將200萬元工程分包給一家來自于湖北省的小規模納稅人C建筑分包公司(以下簡稱“C公司”)。

2020年8月工程完工,A建筑公司開具給建設單位征收率為3%的增值稅發票1000萬元,收到了B公司開具的征收率1%的增值稅普通發票300萬元,同時收到了C公司開具的免稅增值稅普通發票200萬元。

現在問題來了,A建筑公司收到非3%征收率的增值稅發票該如何進行增值稅納稅申報呢?

提供建筑服務如何計算增值稅

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號文件,以下簡稱36號文件)附件《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第三款第九項規定,試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包的余額為銷售額。

上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。

上述憑證是指:

(1)支付給境內單位或者個人的款項,以發票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑議的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。

(4)扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款,以省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據為合法有效憑證。

(5)國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

根據上述規定,正常情況下,B公司提供建筑服務選擇適用增值稅簡易計稅方法,應繳納增值稅=300/(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

C公司提供建筑服務選擇適用增值稅簡易計稅方法,應繳納增值稅=200/(1+3%)×3%=5.83(萬元)。

A公司提供建筑服務選擇適用增值稅簡易計稅方法,應繳納增值稅=(1000-300-200)/(1+3%)×3%=14.56(萬元)。

提供建筑服務跨縣(市、區)的增值稅預繳政策

《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號文件發布)規定,納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法,向建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,按照以下規定預繳稅款:

(一)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率計算應預繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。

(三)小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳。

根據上述文件規定,正常情況下,B公司提供建筑服務應向建筑服務發生地(烏魯木齊)主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地(河北省)主管稅務機關申報納稅。應預繳增值稅=300/(1+3%)×3%=8.74(萬元)。

C公司提供建筑服務應向建筑服務發生地(烏魯木齊)主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地(湖北省)主管稅務機關申報納稅。應預繳增值稅=200/(1+3%)×3%=5.83(萬元)。

A公司跨縣(市、區)提供建筑服務,應預繳增值稅=(1000-300-200)/(1+3%)×3%=14.56(萬元)。若未跨縣(市、區)提供建筑服務,則無需預繳增值稅,直接增值稅納稅申報即可。

提供建筑服務增值稅特別政策

為統籌推進新冠肺炎疫情防控和經濟社會發展工作,《財政部、稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部、國家稅務總局公告2020年第13號)規定,自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

《財政部、稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》(財政部、國家稅務總局公告2020年第24號) 將財政部、稅務總局公告2020年第13號規定的稅收優惠政策實施期限延長到2020年12月31日。

根據上述規定,來自于河北省的B公司取得分包工程款300萬元,僅需減按1%預征率預繳增值稅=300/(1+1%)×1%=2.97(萬元),減按1%征收率征收增值稅=300/(1+1%)×1%=2.97(萬元)。

來自于湖北省的C公司取得分包工程款200萬元,無需在建筑服務發生地(烏魯木齊)預繳增值稅,機構所在地也無需繳納增值稅。

對于總包單位A公司來說,B公司、C公司所享受的增值稅減免稅優惠與其無關,不會因B公司、C公司享受稅收優惠多繳納稅款或少繳納稅款, A公司均應按規定計算繳納增值稅=(1000-300-200)/(1+3%)×3%=14.56(萬元)。




編輯:解曉冬

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